跟妈妈学会计-第5章

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老妈说：建账其实一点都不难，记住关键的一条就够了：涉及到什么科目，就对应的建什么账。说白了，建账，就是把企业在日常经济业务发生的科目，在账簿上找到自己的地方。她还说：

“你新进一家企业，不外乎有两种情况：

1、新企业。要求一切都要从头开始，这对于老会计来说，是最高兴的事，因为没有陈年旧账，没有罗嗦事，不用很操心。但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目，有点不知所措。

2、老企业。这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇到这样的企业是你的幸运，你不但能学到好多东西，而且还不用操心，接过来继续做就可以了。再一个是原本账目就不清，所以想换一个会计，这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什么，结果随着业务的进展，你会发现问题越来越多，那时你就知道什么叫闹心了，这最考验你的功夫了。”

首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要素了吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加，就用贷表示。

其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借的一方，就要有贷的一方。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额。

这里的“借”和“贷”，已经失去了原有的字面含义，成了会计的专用术语。说到借，如果是资产类就表示增加了，比如：借现金，就表明是现金增加，贷现金，就说明现金减少了；如果是负债类，

比如：借应付账款，表明减少了负债，贷应付账款，说明应付款增加了，反过来说，现金增加，就用借来表示，应付款增加，就用贷来表示。

而借和贷的关系是“有借必有贷，借贷必相等。”

在了解借和贷之前，你必须要弄清六大要素。而每个要素下面还有很多的科目，在帖子里关于六大要素讲了不少，你再看看那个故事，看对你是否有帮助。

开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十。——我在财会信报上摘抄老妈的话，当然这是对于初学者说的。其实会计知识远不止这些，越学越觉得不够用，要不怎么说“会计越老越值钱”呢，这里有个经验积累的问题。

《跟妈妈学会计》　　　　第7节

这回听明白了吗？还有什么问题可以在财会信报那篇讲义底下留言，老妈不定期的在那里解答。

第十课学做分录

——固定资产、累计折旧

“上节课我们学了四个科目，今天讲固定资产。”

“哪些算固定资产啊？”我越学越感到不懂的太多了。

老妈说：“咱们这辆车就是固定资产啊。固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用年限短的、价钱相对少的就是低值易耗品了，这从字面上也能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都是易损耗的东西。

固定资产科目，在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的，它的核算比起低值易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的（像我们公司这样的）、有融资租入的、

“什么叫融资啊？我经常能看到这个词儿。”家教就这点好，不懂的可随时问。

“融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。”周游替答。

“妈，他说的对吗？”我怕他逗我。

“没错，融资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。一个目的，就是让企业做大做强，或者帮企业渡难关。你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂管理了。我刚才讲到哪儿了？”

“固定资产取得的几种情况。”周游帮助老妈找回线索。

“对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定，还有减少时的计价方法，我在这里不详细的讲了，自己看书就可以理解了。

学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧，它就像垃圾箱，从固定资产身上扔掉的都装进它那里。固定资产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多少，那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备，买的时候是6；000元；几年后的累计折旧余额是1；000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5；000元了。

固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的产品，这个要看企业的具体情况而定。这些方法一经选定后，至少一个会计年度内不能随意变更，为了保证会计核算上的一贯性原则。

“从固定资产里折旧出去的除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是说从固定资产身上下来的都记在谁的帐、账上呢？——谁受益谁负担！比如管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的计入其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有另外科目帮它备抵。

“　固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：

1、房屋建筑物为20年；

2、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

3、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具为5年。

固定资产预计净残值率为5％。

“在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定合理地确定，但是，在计算应交企业所得税时，会计法就要服从税法。

“这样说来，这个折旧年限最好是按着税务机关制定的标准核算，企业别自作主张了，这样在会计核算上就不存在所得税差异的问题了，还能减少很多会计上的麻烦，尤其是你们这些刚入行的。”

周游接过话头：“阿姨您说的这真是个好办法，我学所得税会计的时候，我让老师讲得云里雾里的，我当时就想不明白，同样是折旧，会计上有一个自主折旧年限，但税务上还有一个法定的折旧年限，一样的东西，为什么偏要有两个年限呢？那税法和会计法非得有差异吗？就这么个差异弄出来，年年挂账、年年调整。你这么一说我豁然开朗，听税务机关的不就完了吗。”

老妈赶紧解释：“这是我自己总结的经验，只适合在实际工作中应用，考试的时候还是得按要求做啊。”

“好了，先知道这么多，消化一会。”

第十一课　学做分录

——低值易耗品

“上次我们简要的讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书，今天讲低值易耗品。

“接下来这个公司要开业，最起码要有办公用品。现在这个公司，用支票购入办公桌4张，单价500元；椅子4把，单价120元；电脑桌2张，单价400元，共计3；280元，开了一张发票。电脑2台，单价5；000元，开了一张10；000的发票。”

“知道这里都涉及什么科目吗？”老妈问我。

“低值易耗品呗。”因为老妈刚说完，今天要讲这个。

“一听你就是瞎蒙的。还有呢？”周游真了解我。

我想起了昨天老妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资产吧？”

“对，这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固定资产了，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开，不要弄混了。

“老妈给比较一下呗。”我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳。

“首先，两者的核算方法不一样——固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。

“其次，两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才允许提折旧。

“最后，两者的摊销方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销或分次摊销，而固定资产是按月逐年摊销的。

“两者有一点是相同的，那就是无论摊销还是折旧，谁使用的，就记到到谁账上，比如管理部门使用了，就借记‘管理费用’，车间使用了，借记‘制造费用’，其他的借记‘其他业务支出’等。”

“如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值易耗品可以抵扣，而固定资产就不允许。小规模纳税人不存在这个问题。”

“什么纳税人？”我没听说过。

“这个以后讲。”老妈不告诉我。

老妈接着说：下面我们做这两笔分录：

借：低值易耗品——办公桌4*5002000

——椅子4*120480

——电脑桌2*400800

贷：银行存款　3；280

低值易耗品要分品种记账，因此要设二级科目。

“什么叫二级科目？”这会计的名词还真多。

“如果人是一级科目，那么男人、女人就是二级科目，男人还有幼儿、青年、老年，这些就是三级科目，明白了？”周游又在我面前转卖他仅有的基础知识｜Qī｜shu｜ωang｜，不过听起来也很通俗易懂。

“有你在，我给阳阳讲课轻松不少。”老妈夸他，我心里也很美。

“都是您启发的结果。”他开始臭美。

“接着说啊，这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走“长期待摊费用”，如果是一年内就会报废的，走待摊费用。

领用时，全额转到待摊里：

借：　长期待摊费用　3；280

贷：低值易耗品——办公桌2；000

——椅子400

——电脑桌　800

因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时：

借：管理费用820

贷：长期待摊费用　820

“如果月末有借方余额，说明什么问题呢？”老妈问我。

“就是没领用的低值易耗品的实际成本。”我想了一下，很专业的回答。

“不错，我女儿就是聪明！”老妈夸我心里更美。

下面做另一笔分录：

借：固定资产——电脑2*5；00010，000

贷：银行存款　10，000

记着，下个月要做提累计折旧的分录。

“还是做出来放这儿吧。”我提出建议。

“那我就说一下，你们自己试着做。”老妈开始放手了。

“这台电脑的预计使用寿命是5年，预计残值率是5％，也就是说最后报废了还能有5％的收入，有的大型设备，还有预计清理费用，这里先忽略不计。年折旧额是多少？”

我拿出小学的数学水平就够用了：（原值—残值）/年限，残值=原值*残值率，一年折旧1；900元！

《跟妈妈学会计》　　　　第8节

因为固定资产是按月提折旧的，再除以12就是一个月的折旧额了。这个除不尽，大约是160元。这套分录就是这样的：

借：管理费用——折旧　160

贷：累计折旧160

“为什么不走现金科目？”我发现了新问题。

周游抢着说冲我说：“刚夸完你聪明就犯糊涂。坐直了，听好了：凡是花人民币的都走‘现金’科目，凡是从银行转账的都走‘银行存款’科目。”

“噢，两个凡是啊，记住了！”

“低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。”老妈的一句话结束了今天的课程。

——待摊费用、长期待摊费用和预提费用

老妈说今天讲两个个科目——待摊费用和预提费用。

这两个科目不常用，但是要分清楚，所以我把它俩放在一起讲。

那天我们讲到低值易耗品的时候，领用摊销就是在待摊费用里的，有一点记住啊，分摊期限在一年以内的（包括一年）的各项费用，借记待摊费用，超过一年的借记长期待摊费用。

预提费用，也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比如，我们贷款，都是先贷款后付息，每个月我们都要先把利息预提出来。这俩科目还有两个区别：1、是从花钱的先后顺序上——先花钱的走待摊，后花钱走预提。2、待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。我们还是做两套分录吧。

例1、公司租用的办公室，先付半年的房费12　000元，现金支付。本月这样做：

借：待摊费